掌握利得稅兩級稅：稅率、計算方法與關聯實體一次講清

利得稅兩級稅制度概念與最新利得稅稅率 香港政府為鼓勵中小企發展、提升本地競爭力，引入了利得稅兩級稅制度。這個制度的核心，是把企業利得分為兩個級別徵稅，讓首部分利潤以較低稅率課稅，其餘部分則按標準稅率徵收。此舉在維持稅基穩定之餘，亦為中小企業提供實際的稅務減負，有助騰出現金流用作再投資或拓展業務。 在傳統制度下，法團及非法團業務通常只有一個固定的利得稅稅率。兩級制推出後，稅率架構更具層次性：對於法團（如有限公司），首200萬港元應評稅利潤適用較低稅率，其後超出部分仍按標準稅率課稅；對於獨資、合夥等非法團業務，同樣享有首200萬港元的低稅率優惠，只是稅率水平略有不同。這種設計，令真正規模較小、利潤不高的企業受惠最大，與「能力越高、負擔越多」的原則相當貼近。 從稅務規劃角度看，兩級稅制度並非只是簡單的「少交一點稅」，而是改變了企業評估投資回報及組織架構的方式。先以較低稅率課稅的利潤部分，能改善企業整體有效稅率（effective tax rate），提升淨利潤率。對於初創企業及快速成長中的公司而言，早期數年的現金流壓力往往較大，兩級制就成為減輕壓力的重要工具。 需要留意的是，為防止大型集團透過分拆多間公司、人為把利潤分散以重複享受首200萬元低稅率，香港稅務局引入了「關聯實體」及「指定實體」的概念。即在同一關聯集團內，只能由一間實體選擇享用兩級稅中的低稅率部分，其他關聯公司則須全部按標準稅率繳稅。這樣既保障中小企優惠不被濫用，又維持制度的公平性與財政可持續性。 在日常營運中，企業不應僅僅把兩級稅視作「會計部門的事」，而需要從策略角度理解：什麼時候應集中利潤於指定實體以最大化低稅率空間？何時又需要考慮風險分散或業務分部管理？若能在公司架構設計、股權安排及盈利模式上配合，利得稅兩級稅制度不單止是合規問題，更是提升企業整體財務效率的一個重要槓桿。 兩級稅計算實務：由應評稅利潤到應繳稅額的每一步 在實務上，企業最關心的是如何正確進行兩級稅計算，避免少報、多報或錯報稅款。首先，需要清楚界定「應評稅利潤」這個基礎。會計賬目中的純利未必等同應評稅利潤，因為稅務上會對某些收入及開支作出調整，例如不允許扣稅的罰款、私人性質開支、超出上限的折舊等，需要加回；同時亦可能有可扣稅的資本免稅額、可結轉的稅務虧損等予以扣減。 在得到調整後的應評稅利潤後，才進入利得稅兩級稅的實際計算。以法人企業為例，若某年度的應評稅利潤為300萬港元：第一步，先將首200萬港元套用較低利得稅稅率計算；第二步，將剩餘的100萬港元按標準稅率計算。兩部分稅額相加，即為該年度的應繳利得稅。若應評稅利潤少於或等於200萬港元，則整個金額均可享用較低稅率。 然而，計算並不僅是簡單的數學公式。關鍵在於確認該公司是否有「關聯實體」存在，以及該公司是否為每年向稅務局申報的「指定實體」。如同一集團內多間公司互相持股或受同一最終股東控制，必須先判斷哪些屬於關聯實體，再決定由哪一間作為享有兩級稅優惠的指定公司。其他關聯公司雖然仍須如常報稅，但其全部應評稅利潤只可以按標準利得稅稅率計算。 在處理跨年度的情況時，還要考慮虧損結轉問題。若某年出現稅務虧損，該虧損通常可以結轉至以後年度抵銷應評稅利潤。在有兩級稅的情況下，應先以結轉虧損抵銷未來年度的利潤，再將淨額按兩級稅架構計算。由於低稅率只適用於首200萬港元的正數應評稅利潤，因此虧損結轉在實際規劃上，會影響日後可以享受低稅率的利潤金額及年度分布。 此外，某些行業可能牽涉源於香港以外的收入、離岸利潤或雙重課稅協定安排。這些因素都會影響最終的香港應評稅利潤，繼而影響兩級稅計算結果。例如部分離岸利潤如獲稅務局接納為不屬香港來源，便毋須繳納香港利得稅，相應也不會佔用首200萬港元的低稅率限額。企業在設計地域分工和交易流程時，若同時兼顧實質經營需要與稅務規則，往往能在合規前提下進一步優化稅負。 由於計算過程牽涉會計調整、關聯實體判斷及年度選擇指定實體等步驟，企業在填報利得稅報稅表及相關附表時，宜備存充分文件，例如關聯公司股權架構圖、集團架構變動記錄、董事會決議、成本分攤與轉讓定價政策文件等，以便在需要時向稅務局說明。這不但是降低稅務風險的做法，同時也是體現企業公司治理水平的重要一環。 利得稅兩級制例子與「關聯實體是什麼」的實務解讀 要真正理解兩級制運作，利得稅兩級制例子非常重要。假設甲有限公司為本地貿易公司，該年度應評稅利潤為150萬港元，而且沒有任何關聯實體。在這種情況下，全數150萬港元都可享用較低的利得稅稅率，稅負明顯較舊制度下僅有單一標準稅率時低，令中小企經營更具彈性。 再看稍微複雜的情景：甲有限公司與乙有限公司同屬同一最終股東持有，互相之間也有資金往來與交易。根據稅務局對「關聯實體是什麼」的界定，只要在股權或控制層面上達到某些持股門檻（例如直接或間接持有超過50%股權，或由同一人控制），兩間公司便可能被視為關聯實體。這樣一來，甲與乙就不能各自同時享有首200萬港元的低稅率優惠，而是必須在報稅時指定其中一間為享用兩級制首部分低稅率的公司。 例如，甲有限公司應評稅利潤為300萬港元，乙有限公司為80萬港元。若集團決定指定甲有限公司享用兩級稅低稅率，則甲的首200萬港元按低稅率，其後100萬港元按標準利得稅稅率；乙公司則整個80萬港元均按標準稅率繳稅。若反過來指定乙為享有低稅率的實體，由於其利潤只有80萬港元，反而會浪費了可適用低稅率的上限（200萬港元），令集團整體稅負較高。由此可見，選定哪一間作為指定實體，是一項具實質財務影響的策略決定。 在實務上，對「關聯實體是什麼」的理解不僅限於股權比例。某些情況下，即使沒有明確的控股關係，只要在實際控制、董事會控制或家庭成員持股組合方面構成「共同控制」，也可能被視作關聯實體。這是為了防止納稅人透過分散持股、名義股東或信託安排，規避兩級稅制度的反避免規定。企業在設計集團架構前，應預先評估整體控制權分布，而不應只着眼於表面的股權百分比。 有些納稅人會問，若集團中有多間公司，但只選定其中一間為指定實體，其他公司是否就完全不能享用任何稅務優惠？答案是否定的。其他關聯企業仍可享用一般稅務制度下的扣稅項目，例如合資格折舊免稅額、研發開支扣減、慈善捐款扣稅等，只是不能再重複享受兩級制中的首200萬港元低稅率而已。這樣的安排，在保留一般稅制優惠的同時，也有效防止「多間小公司分拆利潤」的情況出現。 若需要進一步了解實際運作，可以參考稅務及會計專業機構整理的實務指引及利得稅兩級制例子，當中通常會列出不同利潤水平、不同集團架構下的稅負比較，協助管理層作出更具數據基礎的決策。在設計或重整集團架構時，若同時考慮盈利預測、資金需求及風險分佈，再結合對關聯實體及兩級制規則的準確理解，便能在合法合規的前提下，為企業爭取最有利的整體稅務定位。

By Zainab Al-Jabouri, ago